Estados financieros y tributación

El estado de situación financiera (nombre NIIF del clásico balance general) muestra la posición de la empresa a una fecha determinada. Se ordena en tres masas patrimoniales que siempre cumplen la ecuación patrimonial Activo = Pasivo + Patrimonio:

• Activo: los bienes y derechos que la empresa controla (caja, banco, clientes por cobrar, mercaderías, maquinaria, vehículos). Se ordena de mayor a menor liquidez.
• Pasivo: las obligaciones con terceros (proveedores, préstamos, impuestos por pagar, remuneraciones por pagar).
• Patrimonio: lo que pertenece a los dueños (capital aportado más los resultados acumulados). Es el activo neto de deudas: Patrimonio = Activo − Pasivo.

Tanto el activo como el pasivo se subdividen en corriente (se realiza o se paga dentro de un año) y no corriente (más de un año). Esta distinción es clave para leer la liquidez de la empresa.

El estado de resultados informa, para un período (mes, trimestre, año), si la empresa obtuvo utilidad o pérdida. Su lógica es restar, de forma escalonada, todo lo que consumió a lo que ingresó:

• Ingresos operacionales: las ventas de bienes o servicios del giro.
• Costo de ventas: lo que costó producir o adquirir lo vendido. Ingresos − costo de ventas = margen (utilidad) bruto.
• Gastos de administración y ventas: sueldos, arriendo, publicidad, servicios. Margen bruto − gastos = resultado operacional.
• Se suman o restan los resultados no operacionales (intereses ganados o pagados) y el impuesto a la renta, y se obtiene el resultado del ejercicio.

Regla de signo simple: si los ingresos superan a costos y gastos, hay utilidad; si ocurre lo contrario, hay pérdida.

Antes de emitir los estados financieros, se registran asientos de ajuste para que cada cuenta refleje su valor real y para respetar el principio del devengado (reconocer ingresos y gastos cuando ocurren, no cuando se pagan). Los más frecuentes:

• Depreciación: reparte el costo de un activo fijo (maquinaria, vehículo) a lo largo de su vida útil. El método más simple es el lineal: cada año se lleva a gasto una parte igual del valor.
• Provisiones: reconocen gastos u obligaciones estimados pero ciertos (provisión de vacaciones del personal, provisión por deudores incobrables).
• Corrección monetaria: ajuste, propio de la normativa tributaria chilena, que actualiza el capital, los activos no monetarios y el patrimonio por efecto de la inflación del ejercicio.

Luego vienen los asientos de cierre: se saldan las cuentas de resultado (ingresos y gastos) contra una cuenta de resultado del ejercicio, y la utilidad o pérdida se traspasa al patrimonio. Las cuentas de resultado quedan en cero para empezar el año siguiente; las de balance continúan.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto al consumo con tasa de 19% en Chile. La empresa actúa como recaudador: cobra IVA cuando vende y paga IVA cuando compra. La diferencia se entera al fisco. Dos conceptos clave:

• Débito fiscal: el IVA recargado en las ventas del mes. Es lo que la empresa le cobró a sus clientes por cuenta del fisco.
• Crédito fiscal: el IVA soportado en las compras del mes (asociadas al giro). Es un derecho a descontar.

La regla de oro: IVA a pagar = débito fiscal − crédito fiscal. Si el débito es mayor, hay IVA a pagar; si el crédito es mayor, queda un remanente de crédito fiscal que se arrastra al mes siguiente. Todo se declara en el Formulario 29 (F29), mensual.

El Servicio de Impuestos Internos (SII) es el organismo que administra y fiscaliza los impuestos internos de Chile. Toda empresa, al nacer, cumple una secuencia de trámites y obligaciones ante él:

• Inicio de actividades y RUT: declarar ante el SII que se comenzará una actividad económica y obtener el Rol Único Tributario que la identifica.
• Emisión de documentos tributarios electrónicos: facturas, boletas, notas de crédito y débito, hoy en formato electrónico.
• Impuesto de Primera Categoría: el que grava las rentas de las empresas (del capital y el comercio), que se declara en la renta anual (Formulario 22) en abril.
• Declaraciones mensuales: el F29 con el IVA, las retenciones y los PPM a cuenta de la renta anual.

Cumplir estas obligaciones (declarar, pagar, emitir documentos y llevar contabilidad) es lo que mantiene a la empresa en regla y le permite usar su crédito fiscal.

El Código de Comercio y la ley tributaria obligan a llevar ciertos libros contables. Aunque hoy son en su mayoría electrónicos, la ECEP evalúa que reconozcas cada uno y su función:

• Libro diario: registra las operaciones en orden cronológico, una por una, como asientos de partida doble.
• Libro mayor: agrupa los movimientos por cuenta, para conocer el saldo de cada una (caja, clientes, ventas, etc.).
• Libro de inventarios y balances: registra el inventario inicial y los estados financieros al cierre de cada ejercicio.
• Libro de compras y ventas: detalla las operaciones afectas a IVA; hoy corresponde al Registro de Compras y Ventas (RCV) electrónico del SII, base para el F29.

Para que los estados financieros de distintas empresas sean comparables y confiables, no se preparan al gusto de cada quien, sino según normas contables vigentes. En Chile, el marco de referencia son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS), adoptadas para las empresas, con una versión simplificada, la NIIF para PYMES, orientada a las de menor tamaño.

Detrás de esas normas hay principios y supuestos contables básicos que conviene manejar:

• Entidad: la empresa es distinta de sus dueños; sus cuentas no se mezclan con las personales.
• Empresa en marcha: se asume que la empresa seguirá operando, salvo evidencia en contrario.
• Devengado: los efectos se reconocen cuando ocurren, no cuando se cobra o paga.
• Período: la vida de la empresa se divide en ejercicios para informar con regularidad.